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十九类发 票犯罪的构成标准及刑事处罚

发表于 2015-9-10 10:12
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摘要: 现行《**管理办法》对虚开**、伪造**等行为,除规定可给予最高50万元的罚款外,在第三十七条、三十八条还有“构成犯罪的,依法追究刑事责任”的规定。《**管理办法实施细则》第三十六条也规定:“对违反** ...

现行《发 票管理办法》对虚开发 票、伪造发 票等行为,除规定可给予最高50万元的罚款外,在第三十七条、三十八条还有“构成犯罪的,依法追究刑事责任”的规定。《发 票管理办法实施细则》第三十六条也规定:“对违反发 票管理法规情节严重构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关处理。”由于在《发 票管理办法》及实施细则中没有具体的量化标准,发 票违法行为究竟在什么情形下属于“情节严重”而构成犯罪,需要移送公安机关处理呢?笔者结合《发 票管理办法》和《刑法》及相关司法解释规定,就有关**违法行为的税务行政处罚、构成犯罪标准及刑事处罚,试作如下解析。

一、虚开发 票行为

(一)虚开发 票行为的界定

行为人有以下四种行为之一的,即构成虚开发 票的行为:

1.为他人开具与实际经营业务情况不符的发 票;

2.为自己开具与实际经营业务情况不符的发 票;

3.让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发 票;

4.介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发 票。

以上发 票包括增值税专用发 票,用于出口退税、抵扣税款的其他发 票,也包括一般的普通发 票;且无论是经税务机关监制的发 票,还是伪造的假发 票,只要符合上述条件,均构成虚开行为。

(二)税务行政处罚方式及幅度

没收违法所得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款。

(三)构成犯罪的标准、罪名及刑罚

1.虚开增值税专用发 票或者虚开用于骗取出口退税发 票、抵扣税款的其他发 票,虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5千元以上的,即涉嫌构成犯罪。罪名分别为:虚开增值税专用发 票罪、虚开用于骗取出口退税发 票罪、虚开用于抵扣税款发 票罪。

所称“增值税专用发 票”包括增值税专用发 票和货物运输业增值税专用**以及税控机动车销售统一发 票。

所称用于“出口退税、抵扣税款的其他发 票”,是指除增值税专用**以外的,具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证,如农产品收购发 票、农产品销售发 票以及海关进口增值税专用缴款书、解缴代扣境外增值税税款的税收缴款凭证等。

个人犯罪的,处拘役、15年以下有期徒刑,直至无期徒刑,可并处罚金。单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处罚。

2.虚开上述两类发 票以外的其他普通发 票,如建筑安装业、餐饮服务业发 票、增值税普通发 票等,有下列情形之一的,即涉嫌构成虚开发 票罪:

虚开发 票100份以上或者虚开金额累计在40万元以上的;虽未达到上述数额标准,但五年内因虚开发 票行为受过行政处罚二次以上,又虚开发 票的;其他情节严重的情形。

个人犯罪的,可处管制、拘役,最高7年以下有期徒刑,并处罚金;单位犯该罪的,对单位处以罚金,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员按个人犯罪处以刑罚。

3.上述虚开增值税专用发 票,虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发 票,或者虚开发 票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

二、非法制造发 票,出售非法制造的发 票,非法出售发 票的行为

(一)税务行政处罚方式及幅度

没收违法所得;并处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的,并处5万元以上50万元以下的罚款。

(二)构成犯罪的标准、罪名及刑罚

1、非法制造,出售非法制造的,或出售经税务机关监制的增值税专用发 票25份以上或票面额累计在10万元以上,分别涉嫌构成伪造增值税专用发 票罪,出售伪造的增值税专用发 票,非法出售增值税专用发 票罪。

个人犯罪的,处管制、拘役、15年以下有期徒刑,直至无期徒刑;单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。

2.非法制造,出售非法制造的,或出售经税务机关监制的用于骗取出口退税、抵扣税款的发 票50份以上或者票面额累计在20万元以上,分别构成非法制造用于骗取出口退税发 票罪、非法制造用于抵扣税款发 票罪、出售非法制造的用于骗取出口退税发 票罪、出售非法制造的抵扣税款发 票罪,非法出售用于骗取出口退税发 票罪、非法出售用于抵扣税款发 票罪。

个人犯罪的,处管制、拘役、15年以下有期徒刑;单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。

3、非法制造,出售非法制造的,或非法出售经税务机关监制的一般普通发 票,如建安发 票、货物销售发 票等,数量在100份以上或者票面额累计在40万元以上的,分别涉嫌构成非法制造发 票罪、出售非法制造的发 票罪,非法出售发 票罪。

个人犯罪的,处管制、拘役、7年以下有期徒刑;单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。

三、非法购买发 票,非法持有发 票的行为

(一)税务行政处罚方式及幅度

处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的,处5万元以上50万元以下的罚款;有违法所得的予以没收。

(二)构成犯罪的标准、罪名及刑罚

1.非法购买增值税专用发 票或者购买伪造的增值税专用发 票25份以上或者票面额累计在10万元以上,构成非法购买增值税专用发 票罪或者购买伪造的增值税专用发 票罪。

个人犯罪的,处5年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金;单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。

2.明知是伪造的发 票而持有,具有下列情形之一的,构成持有伪造的发 票罪:

(1)持有伪造的增值税专用发 票50份以上或者票面额累计在20万元以上的;
  (2)持有伪造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发 票100份以上或者票面额累计在40万元以上的;
  (3)持有伪造的上述两类发 票以外的,如服务业、餐饮业发 票等其他普通发 票200份以上或者票面额累计在80万元以上的。

个人犯罪的,处管制、拘役、7年以下有期徒刑;单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。

以上19项构成犯罪的标准,也就是税务机关移送涉嫌犯罪案件的标准,对于达到上述标准的,应当及时移送公安机关处理。


燕归来

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